Эксперт. Налог на прибыль и льготы при его начислении (№37/2007)

Налог на прибыль - одна из составляющих наполнения Государственного бюджета Украины. Бухгалтеры считают его наиболее трудоемким, а порядок начисления и уплаты его регламентируются Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", принятым 22 мая 1997 года 283/97-ВР. О последних изменениях в некоторых статьях закона рассказывает заместитель начальника государственной налоговой инспекции в Приморском районе г. Одессы Александр Лепетюк.

Как известно, начиная с 1 января 2004 года, налог на прибыль нужно уплачивать только один раз в квартал. Ставка налогообложения прибыли предприятий составляет до 25%. Для того, чтобы облегчить работу бухгалтеров и не создавать огромные очереди, налоговые инспекции ввели новую форму отчетности по налогу на прибыль. Теперь это можно делать в электронном виде. Отчет поступает в инспекцию, а плательщик получает ответ о правильности его заполнения. Хочется обратить особое внимание на эту информацию всех руководителей предприятий и бухгалтеров и значительно разгрузить свой рабочий день, воспользовавшись возможностями компьютера.

При начислении налога на прибыль существует система льгот. От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций. Согласно ст. 7.12 льготами пользуются предприятия, которые основаны общественными организациями инвалидов. При этом на предприятии количество инвалидов должно быть не менее 50% среднеучетной численности штатных работников учетного состава за год при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов за отчетный период составляет не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда и относятся к составу валовых расходов производства.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 8.08.07 г. 1010 утвержден Порядок выдачи разрешений на право пользования льготами по налогообложению предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, согласно которому разрешение на право пользования льготами или отказ в их предоставлении осуществлляет Комиссия по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов.

Также освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов.

На период подготовки к снятию и снятию с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему освобождается от налогообложения прибыль Чернобыльской АЭС, если эти средства используются на финансирование работ по подготовке и снятию АЭС с эксплуатации.

Кромме того, освобождается от налогообложения и прибыль предприятий, полученная за счет международной технической помощи, предоставляемой на безвозмездной и безвозвратной основе или за счет денежных средств, которые предусматриваются в Государственном бюджете в качестве взноса Украины в Чернобыльский фонд "Укрытие" для реализации международной программы "План осуществления мероприятий на объекте "Укрытие" в соответствии с положениями рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР".

Временно до 1 января 2009 года освобождаются от налога на прибыль издательства, издательские организации, предприятия полиграфии, прибыль, полученная ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротического характера.

Налоговый кодекс: игра по правилам

Налоговые службы Украины, как и украинские налогоплательщики, ожидают, что в скором времени будет принят Налоговый кодекс. Конечно же, этот документ находится на стадии обсуждения, но в его проекте заложены основные принципы администрирования налога на прибыль.

Во-первых, предполагается, что налоговый учет приблизится к бухгалтерскому. Учет налоговых разниц войдет в налоговый учет предприятий. В проекте предусмотрена, что количество таких разниц будет минимальным.

Признавать и классифицировать доходы и расходы планируется по принципу начисления и соответствия доходов и расходов, которые приняты в бухучете. А это означает, что с правилом первого события нужно будет попрощаться.

Еще одним пунктом в кодексе будет то, что объект налогообложения станет зависимым от себестоимости. В соответствии с проектом, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (услуг) предлагается уменьшать только на те затраты, которые связаны с реализацией таких товаров (услуг). Этот показатель напоминает себестоимость реализованной продукции.

Также при начислении налога на прибыль с принятием Налогового кодекса предлагается уменьшить перечень расходов двойного назначения. Некоторые из затрат, как и раньше, сохранят определение затрат двойного назначения и будут ограничены в составе валовых расходов, однако их список существенно сократится.

Амортизационного начисления не выделяются в отдельную позицию, а войдут в состав валовых расходов. Количество групп основных фондов возрастет, а методов начисления амортизации предполагается два: прямолинейный и метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Кроме того, как и в бухучете, будут разделены понятия "ремонт" основных фондов и их "улучшение".

Во-вторых, в Налоговом кодексе будет усовершенствована инвестиционная составляющая налога на прибыль. Стимулировать инвестиционные, инновационные, энергосохраняющие процессы предполагается с помощью снижения ставки налога, других льгот, в том числе в виде налогового кредита.

В-третьих, в кодексе планируется пересмотреть порядок налогообложения финансового сектора. Серьезные изменения ожидают страховщиков - их планируется перевести на общую систему налогообложения с оплатой полноценного налога на прибыль. Порядок формирования страховых резервов банков приблизится к международным принципам их расчета. А проценты с финансового лизинга будут рассматриваться как банковские.

В-четвертых, с принятием Налогового кодекса улучшится администрирование налога на прибыль. Для этого было предложено внести изменения в правила регулирования сомнительной и безнадежной задолженности, при этом сохранить плательщику налогов право на корректировку налоговых обязательств в связи с несвоевременными расчетами покупателей.

За границей тоже платят налоги

Налог на прибыль юридических лиц в странах Евросоюза является существенной доходной статьей их бюджетов. Если рассмотреть размер увеличения налоговых ставок, то можно увидеть, что они высоки в государствах с хорошо развитой экономикой.

Другими словами, богатые люди могут позволить себе платить высокие налоги. Налоговая ставка в Болгарии составляет 10%, в Ирландии - 12,5%, Латвии - 15%, Румынии - 16%, Литве - 18%, Венгрии - 18,6%, Польше - 19%, Словакии - 19%, Эстонии - 22%, Словении - 23%, Чехии - 24%, Греции - 25%, Австрии - 25%, Голландии - 25%, Финляндии - 26%, Португалии - 26,5%, Дании - 28%, Швеции - 28%, Люксембурге - 29,6%, Великобритании - 30%, Испании - 32,5%, Бельгии - 34%, Франции - 34,4%, Италии - 37,3% и в Германии - 38,7%.

В законодательстве разных стран существуют различия в начислении налога на прибыль. Так, в России этот налог официально называют налог на прибыль организаций. Базовая ставка составляет 24%: 6,5% отчисляется в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Но в российское законодательство отличается от украинского. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах ее определения.

Так, для российских организаций прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибыль - это полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Для иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов определяется Налоговым кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, которая производится в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский ( иногда к ним прибавляется еще один учет - управленческий).

В соответствии с п. 1 ст. 289 Налогового кодекса плательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации. Поэтому, если вы решили заняться бизнесом на территории нашего северного соседа, не опирайтесь на имеющиеся знания, а хорошенько изучите российское налоговое законодательство.

Олеся ОЗАРИНСКАЯ