Актуальные вопросы о порядке применения единого налога (№39/2006)

На вопросы налогоплательщиков ответила Галина Есманская - начальник отдела по связям с общественностью, средствами массовой информации и массово-разъяснительной работы ГНИ в Приморском районе г. Одессы.

- Обязательна ли регистрация плательщиком НДС плательщика единого налога при достижении им выручки от реализации товаров и услуг 300000 гривен?

- В соответствии с подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона Украины от 3.04.97 г. 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) лицо подлежит обязательной регистрации как налогоплательщик в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), которые подлежат налогообложению в соответствии с этим Законом, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, на протяжении последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен без учета налога на добавленную стоимость.

При этом юридическими и физическими лицами, являющимися субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, указанные нормы применяются с учетом норм Указа Президента Украины от 28.06.99 г. 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", согласно которому юридические лица - плательщики единого налога имеют право выбора: регистрироваться налогоплательщиками на добавленную стоимость или нет, а физические лица освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Вместе с тем Постановлением Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 3.07.98 г. 727" субъектам малого предпринимательства - физическим лицам наравне с юридическими лицами также предоставлено право выбора регистрации их плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, плательщики единого налога - юридические и физические лица, на которых распространяется действие Указа Президента Украины от 28.06.99 г. 746/99, самостоятельно определяют целесообразность регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость независимо от вида деятельности, суммы полученной выручки и достижения порога облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, установленных подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона. В случае превышения предельной границы полученной выручки (500 тыс. грн.) такие плательщики единого налога должны перейти на общую систему налогообложения с дальнейшей обязательной регистрацией плательщиком налога на добавленную стоимость.

- Как определяется база налогообложения единым налогом операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности в рамках договоров комиссий?

- Согласно статье 1 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. 746/99 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть применяется кассовый метод исчисления выручки, при котором учитываются все поступления денежных средств, полученные на расчетный счет или (и) в кассу.

Согласно Порядку составления расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденному Приказом ГНА Украины от 28.02.03 г. 98, в строке 4 расчета отражается общая сумма денежных средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства, которая подлежит налогообложению единым налогом.

Субъекты малого предпринимательства - юридические лица (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля) могут включать в базу обложения единым налогом только суммы комиссионного вознаграждения, полученные от осуществления деятельности на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров.

- Какой порядок расчета предельной границы полученной выручки с целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения?

- С целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекты малого предпринимательства, включая и тех, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские услуги, должны учитывать все поступления денежных средств, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции (товаров, работ, услуг), суммы вне реализационных доходов и выручку от другой реализации.

Ответы на поставленные вопросы во время проведения сеанса телефонной горячей линии детально рассмотрены в Письме ГНА Украины от 6.07.06 г. 12710/7/16-1517.

Материал подготовлен отделом по связям с общественностью, средствами массовой информации и массово-разъяснительной работы ГНИ в Приморском районе г. Одессы