Предприятие-резидент получило кредит в иностранной валюте от иностранного партнера, имеющего оффшорный статус. В какой сумме проценты за кредит можно отнести на валовые расходы — в полной сумме или в пределах 85 процентов согласно нормам пункта 18.3 Закона о прибыли? Необходимо ли производить расчет сумм процентов за кредит, относящихся на валовые расходы, с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 5.5 Закона о прибыли? Предприятие уплачивает налог на прибыль на общих основаниях, его уставной фонд сформирован без участия нерезидентов.

— В данном случае проценты за кредит, уплаченные нерезиденту, на валовые расходы можно относить в полной сумме — при условии связи полученного кредита с хозяйственной деятельностью. Ограничения, установленные п. 18.3 Закона «О налогообложении прибыли предприятий», касаются операций по оплате стоимости товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус. Однако уплата процентов за кредит с целью налогообложения не может быть отнесена к оплате стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из определений, приведенных в Законе о прибыли. Так, пункт 1.31 Закона определяет продажу результатов работ (услуг) как любую операцию гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, нежели товары, объектами собственности, за компенсацию. В целях налогообложения в соответствии с п. 1.10 Закона о прибыли под процентами следует понимать доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование в определенный срок средств или имущества. В проценты, в частности, включается плата за использование средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит. Из указанных определений следует, что уплата процентов не считается компенсацией стоимости приобретенных работ, услуг, так как процентами оплачивают не результаты работ (услуг), а использование средств, товаров (работ, услуг), полученных в кредит на определенный срок, после чего средства подлежат возврату. То, что предоставление кредита не может быть отнесено к договорам о предоставлении услуг, следует и из положений Гражданского кодекса Украины. Так, предметом договора о предоставлении услуг является услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (статья 901 ГКУ). Между тем кредитный договор предусматривает предоставление денежных средств (кредита) заемщику, которые подлежат возврату (не потребляются), за что уплачивается процент. Что касается ограничений расходов, связанных с выплатой или начислением сумм процентов по кредитам, предусмотренных пунктом 5.5 Закона о прибыли, то, исходя из условий вопроса, данное предприятие их относит на валовые затраты в полном объеме. Ограничения распространяются на налогоплательщиков с 50 и более процентами уставного фонда, который находится в собственности или управлении (непосредственно или косвенно) лиц, являющихся нерезидентами, а также на юридических лиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль предприятий или уплачивающих налог по ставкам, отличающимся от действующих, согласно статье 10 или п. 7.2 Закона о прибыли.
Татьяна ОСИПЧУК, главный госналогинспектор Специализированной ГНИ по работе с крупными плательщиками налогов в Одесской области