С 1 января 2004 года вступил в силу Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц», в соответствии с которым устанавливается право налогоплательщика на налоговый кредит. Для выполнения требований этого закона ГНА Украины утвердила Приказом от 22.09.03 г. № 442 Инструкцию о порядке начисления налогоплательщиком налогового кредита с доходов. Предлагаем подробно рассмотреть данное положение.

Налоговый кредит — это сумма расходов, понесенных налогоплательщиком — резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на которую разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по итогам такого отчетного года. Воспользоваться правом на налоговый кредит может только гражданин, который является резидентом Украины и имеет налоговый идентификационный номер. В состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и определяют сумму таких расходов. Общая сумма начисленного налогоплательщиком налогового кредита не может превышать суммы общего облагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного налогового года как заработная плата. Если сумма начисленного налогоплательщиком налогового кредита превышает сумму общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного года как заработная плата, налоговый кредит предоставляется такому налогоплательщику в размере суммы общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика, полученного в течение отчетного налогового года как заработная плата. В случае, когда налогоплательщик не воспользовался правом на начисление налогового кредита по итогам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится. Суммы налогового кредита отражаются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации, которая заполняется налогоплательщиком самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным на это налогоплательщиком, и подается в налоговый орган по месту налогового адреса плательщика до 1 апреля года, следующего за отчетным. В налоговый кредит гражданин может включить фактически понесенные им на протяжении отчетного года и документально подтвержденные расходы, а именно: — часть фактически уплаченной в течение отчетного налогового года суммы процентов по такому ипотечному жилищному кредиту (эта норма вступает в силу 31.10.05 г.); — сумму средств или стоимость имущества, переданных налогоплательщиком в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов от суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года (вступил в силу 1.01.04 г.); — сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика, другого члена его семьи первой степени родства (вступил в силу 1.01.04 г.); — сумму собственных денежных средств налогоплательщика, уплаченных в пользу заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого налогоплательщика или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений в размерах, которые не покрываются выплатами из фонда общеобязательного медицинского страхования (эта норма вступит в силу с начала года, следующего за годом вступления в действие Закона об общеобязательном медицинском страховании); — сумму расходов налогоплательщика на уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий страховщику — резиденту по договорам долгосрочного страхования жизни и негосударственного пенсионного страхования как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, (в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования) (норма вступает в силу после вступления в силу закона, который регулирует вопрос негосударственного пенсионного страхования, но не раньше 1.01.05 г.). Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов в объемах, достаточных для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода, в случае, когда такой налогоплательщик обязан законом представлять декларацию или имеет право на такое представление в целях возврата излишне уплаченного налога, в том числе при применении права на налоговый кредит. В случае неполного или несвоевременного возврата суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие применения права на налоговый кредит, в пользу налогоплательщика уплачиваются такие штрафы: — при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока ее выплаты, — в размере 10 процентов от такой суммы; — при задержке от 31 до 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока ее выплаты, — в размере 50 процентов от такой суммы; — при задержке от 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока ее выплаты, — в размере 100 процентов от такой суммы.
.